警惕利用相互購銷業(yè)務(wù)虛增利潤

　　如今，企業(yè)管理層為達(dá)到種種目的，虛增利潤的手法越來越“高明”，越來越隱蔽。由于直接利用關(guān)聯(lián)交易虛增利潤過于明顯，而利用表面無關(guān)聯(lián)關(guān)系的相互購銷業(yè)務(wù)虛增利潤較隱蔽，因此這種手法已成為某些企業(yè)虛增利潤的常用手法之一。審計(jì)人員在審計(jì)時稍不注意，就可能造成重大審計(jì)失誤。下面介紹一起這樣的案例，希望對廣大審計(jì)人員的實(shí)際工作有所幫助和啟示。

　　2002年初，某所對甲企業(yè)2001年度會計(jì)報表進(jìn)行審計(jì)。在按照審計(jì)程序，對甲企業(yè)重大的銷售業(yè)務(wù)及采購業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查的過程中，發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售本企業(yè)產(chǎn)品（專門加工）的銷售收入為224.36萬元，應(yīng)交增值稅38.14萬元，至年末應(yīng)收賬款余額2.5萬元，該產(chǎn)品銷售成本128.88萬元，毛利95.48萬元，毛利率高達(dá)57.44%.同時又發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)“在建工程——××生產(chǎn)線”中向乙企業(yè)預(yù)付了“××生產(chǎn)線”購置款350萬元。這一特殊的相互購銷業(yè)務(wù)，引起了審計(jì)人員的關(guān)注。審計(jì)人員要求甲企業(yè)提供這兩宗業(yè)務(wù)的合同。甲企業(yè)財(cái)務(wù)部門提供了兩份“工礦產(chǎn)品購銷合同”，審計(jì)人員注意到這兩份購銷合同簽訂日期在同一天。銷售產(chǎn)品合同上詳細(xì)列明了銷售產(chǎn)品的名稱、數(shù)量和價格，但購置生產(chǎn)線合同上卻只列示了“××生產(chǎn)線”一套計(jì)350萬元，無生產(chǎn)線設(shè)備的明細(xì)資料。審計(jì)人員在檢查“固定資產(chǎn)”科目時，注意到甲企業(yè)向另一企業(yè)采購了同樣名稱同樣金額的一套生產(chǎn)線計(jì)入“固定資產(chǎn)”增加，并附發(fā)票及設(shè)備部門驗(yàn)收清單。進(jìn)一步核對時又發(fā)現(xiàn)，該條生產(chǎn)線中有幾臺設(shè)備的名稱與甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)的產(chǎn)品名稱大同小異。

    針對上述種種疑點(diǎn)，審計(jì)人員根據(jù)掌握的甲企業(yè)基本情況，判斷甲企業(yè)有可能為了達(dá)到特定的目的，利用相互銷售行為虛增當(dāng)期利潤。為了證實(shí)判斷的正確，審計(jì)人員詢問了甲企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)理。財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為甲企業(yè)與乙企業(yè)買賣貨物，屬于正常的交易事項(xiàng)，并且該產(chǎn)品確實(shí)是利潤率高。審計(jì)人員又進(jìn)一步質(zhì)疑甲企業(yè)向另一企業(yè)購置××生產(chǎn)線一套，驗(yàn)收清單上的部分設(shè)備與銷售的產(chǎn)品名稱大同小異等問題。財(cái)務(wù)經(jīng)理講這是巧合，要再核對�，F(xiàn)場工作結(jié)束時，甲企業(yè)財(cái)務(wù)部門向?qū)徲?jì)人員提供了一份情況說明，這份說明證實(shí)了審計(jì)人員的判斷是正確的。盡管甲企業(yè)強(qiáng)調(diào)這種相互銷售行為在社會上大量存在，雙方確實(shí)應(yīng)屬正常交易，但審計(jì)人員認(rèn)為這項(xiàng)相互購銷行為使得甲企業(yè)虛增銷售收入224.36萬元，占當(dāng)年銷售額的10%，虛增當(dāng)年利潤128.88萬元，占當(dāng)年甲企業(yè)未審利潤總額的50%，屬于虛假銷售，同時使得購進(jìn)的生產(chǎn)線虛增價值133.62萬元（毛利加增值稅），從而虛增了企業(yè)資產(chǎn)。如果甲企業(yè)有能力生產(chǎn)所購生產(chǎn)線的部分設(shè)備，應(yīng)屬于自制設(shè)備，則可與所購的設(shè)備一并安裝調(diào)試合格后，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目以反映該項(xiàng)生產(chǎn)線的價值，并按照規(guī)定的折舊方法及年限在使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。因此審計(jì)人員在審計(jì)報告中對上述事項(xiàng)予以了揭示。

　　通過上述案例分析，筆者認(rèn)為審計(jì)人員在審計(jì)時，應(yīng)關(guān)注幾個問題：（1）對被審計(jì)單位的會計(jì)報表應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真分析，特別是被審計(jì)單位在特定時期的特殊需要，就可能會在會計(jì)報表上做文章，粉飾當(dāng)期的經(jīng)營成果。（2）對被審計(jì)單位的銷售收入、銷售成本及銷售毛利率進(jìn)行分析比較，對于毛利率過高的產(chǎn)品應(yīng)重點(diǎn)審查生產(chǎn)成本的核算是否準(zhǔn)確。（3）對被審計(jì)單位購銷業(yè)務(wù)中相互銷售的業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)予特別注意，并作重點(diǎn)審計(jì)。（4）對被審計(jì)單位提供的貨物購銷合同應(yīng)認(rèn)真審閱，切忌只取不閱，只閱不審，導(dǎo)致審計(jì)重大疏漏。

　　（作者：蔣珊珊  上海萬隆眾天會計(jì)師事務(wù)所、南通分所）